干部學習課件：如何編制預算

干部學習課件：如何編制預算
趙桂娟
北京科技大學副教授
各位學員，大家好，今天我們要學習的課程是如何編制預算。本講的內(nèi)容，我們重點介紹一下一個全面的預算是如何完成的。企業(yè)的全面預算，按照其內(nèi)容劃分，可以分為經(jīng)營預算、財務(wù)預算和資本預算。本講的內(nèi)容，我們就從三個方面來給大家逐一介紹一下，各個預算應(yīng)該如何地編制。最后，我們再講解一點預算的控制和調(diào)整。
一、經(jīng)營預算的編制
我們先來學一下經(jīng)營預算應(yīng)該怎么來做，經(jīng)營預算第一個方面是銷售預算，銷售預算是對企業(yè)未來一段時間銷售的狀況所做的預測，這一預測無外乎兩個方面。第一，銷售量的預測，我能賣出去多少產(chǎn)品；第二個，銷售單價的預測。這兩個方面就構(gòu)成了我們的銷售收入的預測。銷售預測里邊，我們集中在這兩個方面，更要關(guān)注在預算期間的一個變化。我們常常把這種銷售的預算劃分為不同的地區(qū)，再按照不同的進度進行效應(yīng)的評估和測算。
另外，在銷售預算里邊，我們還要考慮企業(yè)的存貨量，我們生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品有沒有庫存，我們是零庫存管理的企業(yè)，還是適當庫存管理的企業(yè)，還是說擠壓庫存的管理。不同的理念下面，我們需要的銷售預算也是不一樣的。所以，企業(yè)的銷售預算，除了重點考慮銷售量、銷售單價以外，我們還得考慮產(chǎn)品的庫存量。
銷售預算做完了，我們就得按照這個產(chǎn)品的整個生產(chǎn)
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實際的消耗量，我們來比較也可以。
生產(chǎn)量預計以后，直接材料的采購量我們就可以算出來了，這個等于預計的的生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品的耗用量，再加上預計的期末材料存貨減去預計的期初材料存貨，這樣我們就倒推到直接材料的采購量，有了采購量，我們就可以給采購部門下任務(wù)了，在什么時間你要給我買回什么樣的材料，這樣我生產(chǎn)上才能夠不間斷地進行。從這個鏈條上，由銷售量，我們倒推到生產(chǎn)量，由生產(chǎn)量倒推到材料的消耗量，由消耗量我們又推到材料的采購量，這就由銷售推到了采購，中間是由生產(chǎn)來連接的。
材料這個事情我們搞定了，下面緊接著我們就得對生產(chǎn)預算里邊的直接人工費我們要做出預算。直接人工費是工人的工資，工人的工資，我們首先要根據(jù)這個工資的發(fā)放方式，要提高勞動生產(chǎn)率是勞動的付出和產(chǎn)出要能夠發(fā)揮最大的一個效能。直接人工費，我們又應(yīng)該怎么測算？怎么預計呢？職工在生產(chǎn)過程中是為了生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的，所以要根據(jù)預計的生產(chǎn)量和單位產(chǎn)品的直接人工的工時，再考慮每小時的工資率，這三個因素我們放在一起才能夠決定直接人工的預算額。
材料費有了，工資費有了，生產(chǎn)成本里還缺一個制造費用。所以，下面我們來看制造費用的預算。制造費用是屬于車間的管理費用，就不能說完全地按照生產(chǎn)量來預算了，因為制造費用里邊，包括了車間管理人員的工資，包括了車間設(shè)備的折舊，包括了辦公費、包括了它的零星消耗。有些費用和生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，比如說管理員工資，生產(chǎn)車間產(chǎn)品產(chǎn)量多了，管理人員工資就高，產(chǎn)量低了，管理人員工資就低嗎？不是，他拿的是一個固定工資，所以這個時候制造費用的預算就要根據(jù)可控因素和不可控因素來預算了，就可以用到我們前面所說的固定預算和彈性預算的理念，就可以放到這兒來用了，這是制造費用的預算。
制造費用，我們按照制造費用的發(fā)生額與生產(chǎn)量的相關(guān)度來講，那就可以把它劃分為固定費用和變動費用和混合費用。
通過本量利的這樣一個關(guān)系，我們也可以測算出制造費用來，也可以通過單位產(chǎn)品的預定分配率的方式來預算制造費用，也可以。
我們剛才講了銷售的預算，講了生產(chǎn)的預算，那我們還要講一個期末產(chǎn)成品存貨的預算。期末產(chǎn)成品的成本的預算，主要是先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后我們再乘以產(chǎn)成品的期末結(jié)存量，這樣就可以確定出期末產(chǎn)成品的庫存。
緊接著，我們要做的事情是銷售成本預測，銷售成本是由產(chǎn)品的單位成本再乘以預計的銷售量，產(chǎn)品的單位成本，我們剛才說了，產(chǎn)品單位的材料成本、人工成本、制造費用成本，這都有了，然后乘以預計銷售量是企業(yè)預計的銷售成本。
銷售成本有了，銷售收入有了，那么就可以預算出產(chǎn)品的銷售毛利，但整個產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，離不開企業(yè)的各個環(huán)境部門。這里邊主要是兩個大的部門，一個是屬于管理的部門，一個是銷售部門。管理部門是以企業(yè)的管理層面上，我們要設(shè)，如財務(wù)處，還有計劃辦，還有人力資源部等等，這些部門它不直接和產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，但沒有這些部門又不行，一個企業(yè)里邊，它要有各種各樣的管理部門，甚至有工會、有退休辦，這些部門和生產(chǎn)有什么關(guān)系？它不是直接關(guān)系，但又不可或缺。
所以，下面我們來看一下管理費用和銷售費用，我們又應(yīng)該怎么做預算。銷售費用可以劃分為變動的銷售費用和固定的銷售費用。所謂變動的銷售費用是和產(chǎn)品直接相關(guān)的一些費用，如包裝費、運輸費、銷售的傭金，這個都和產(chǎn)品的銷售量有關(guān)。固定的是銷售部門的有關(guān)人員的工資、廣告費，這些往往與銷售量沒有直接的關(guān)系。根據(jù)銷售部門的固定費用和變動費用，我們就要分別進行預算。
變動費用我們就要考慮在不影響銷售的前提下，我們要控制單位支出。單位的消耗費用降低了，銷售量越高，我的降低的費用就越大，所以對于變動性費用，我們的預算的著眼點是放在單位變動成本上。對于固定的費用，我們的著眼點是放在這個費用給它攤薄了，怎么攤薄？費用是固定的，銷售量越多，那好了，固定費用分攤到每一件產(chǎn)品上的費用就低了，所以這叫攤薄，攤得越薄，那我成本降低得就越大，所以變動和固定，我們思考問題的方式是不一樣的，這一點大家要特別地清楚。管理費用也一樣，管理費用也是由固定和變動費用來組成，所以我們思考管理費用的預算的時候，也可以用剛才的銷售費用的預算這種思路來去做。
下面我們看預計損益表。我們剛才講了銷售預算、生產(chǎn)預算，也講了產(chǎn)成品的庫存預算，另外我們也講了銷售費用、管理費用預算，這一些費用的支出，最終要體現(xiàn)在預計損益表上，也叫預計的利潤表，那預計的損益表上，我們就要體現(xiàn)企業(yè)在未來情況下，我們的營業(yè)收入是多少，營業(yè)成本是多少，我的各項支出是多少，把我們前面做的預算的數(shù)據(jù)，把它抄到損益表里就行了， ……（未完，全文共10289字，當前僅顯示2448字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學習課件：如何編制預算》）