縣試行企業(yè)“營改增”改革對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入的預(yù)測(cè)影響調(diào)查報(bào)告

目錄/提綱：……
一、營改增試點(diǎn)企業(yè)及其試點(diǎn)稅率變化
二、納入試點(diǎn)范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小規(guī)模納稅人企業(yè)(中小微企業(yè))稅負(fù)將顯著下降
三、營改增試點(diǎn)后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)將加重
（一）冠縣交通運(yùn)輸企業(yè)基本情況
（二）影響交通運(yùn)輸業(yè)稅金的因素
1、試點(diǎn)企業(yè)增值稅抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難于取得
2、企業(yè)是否購進(jìn)新車對(duì)企業(yè)稅負(fù)和納稅貢獻(xiàn)影響較大
3、是否存在少計(jì)收入而漏交增值稅情況
（三）營改增試點(diǎn)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)綜合影響
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負(fù)將下降
五、營改增試點(diǎn)對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入增減收影響、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的積極作用及財(cái)稅政策建議
一是謀長遠(yuǎn)，發(fā)揮營改增試點(diǎn)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、利創(chuàng)新的稅收杠桿作用
二是算總賬，應(yīng)對(duì)短期內(nèi)縣級(jí)財(cái)政減少的波動(dòng)，構(gòu)建更均衡穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和財(cái)源結(jié)構(gòu)
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縣試行企業(yè)“營改增”改革
對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入的預(yù)測(cè)影響調(diào)查報(bào)告

為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，今年國務(wù)院先后批準(zhǔn)上海市、北京市2012年1月、8月起先行在交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè)，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革(下稱“營改增”)試點(diǎn)。近期決定將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10個(gè)省市。目前，省政府已經(jīng)上報(bào)試點(diǎn)申請(qǐng)，預(yù)計(jì)明年1月份進(jìn)行試點(diǎn)。10月下旬，聊城市冠縣財(cái)政局經(jīng)過對(duì)營改增試點(diǎn)涉及運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)相關(guān)行業(yè)和30多戶企業(yè)調(diào)查，初步做出較為清晰量化的試點(diǎn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)，特別是對(duì)一縣地方財(cái)政收入影響的分析調(diào)查報(bào)告。這對(duì)全省營改增試點(diǎn)的全面推開，預(yù)測(cè)試點(diǎn)后重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)升降變化，有針對(duì)性地促進(jìn)縣域產(chǎn)業(yè)升級(jí)，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助辦法，化解試點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，具有一定借鑒作用。
一、營改增試點(diǎn)企業(yè)及其試點(diǎn)稅率變化。
營改增試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行，其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢6類。改革試點(diǎn)在增值稅現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等5
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得稅，再根據(jù)應(yīng)交所得稅倒推利潤和運(yùn)輸成本。“營改增”試行后，可以抵扣的項(xiàng)目主要是加油、修理修配、新購車輛實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際經(jīng)營中，企業(yè)多到民營加油站加油，每升較國營加油站便宜0.2-0.4元，但無法取得專用發(fā)票。現(xiàn)行的稅法規(guī)定增值稅納稅企業(yè)須有符合條件的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，普通發(fā)票則不能抵扣。因此運(yùn)輸企業(yè)僅在從油品供應(yīng)企業(yè)大批量購進(jìn)燃油、進(jìn)行車輛的更新或大修等符合抵扣條件取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票時(shí)，才能進(jìn)行增值稅抵扣。同樣的情況在汽車修理修配中也存在，為向消費(fèi)者或下游企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，企業(yè)是否索要發(fā)票導(dǎo)致其提供服務(wù)的價(jià)格不同。調(diào)查顯示，企業(yè)為了降低稅收成本，很少向供貨供件商索要增值稅發(fā)票。從調(diào)查情況看，油品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅占企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的70%以上，更換輪胎及修理占增值稅進(jìn)項(xiàng)12%左右，能否取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，對(duì)試點(diǎn)運(yùn)輸汽修企業(yè)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅收成本(企業(yè)實(shí)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅)的影響很大。
2、企業(yè)是否購進(jìn)新車對(duì)企業(yè)稅負(fù)和納稅貢獻(xiàn)影響較大。
試行增值稅后，交運(yùn)企業(yè)購進(jìn)新車等生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣。購進(jìn)新車進(jìn)項(xiàng)稅率是17%，按照一輛車40萬元價(jià)格計(jì)算，可以抵扣5.8萬元[40/（1+17%）*17%]。如果企業(yè)每年購進(jìn)50輛新車，就可以抵扣290萬元。同樣規(guī)模的企業(yè)，是否購進(jìn)新車，將直接影響到企業(yè)的稅負(fù)高低及稅收貢獻(xiàn)大小。這對(duì)于試行增值稅期間，傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行機(jī)車報(bào)廢更新，物流定位系統(tǒng)升級(jí)(車載貨物及環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)升級(jí)更新，或現(xiàn)用的全球定位系統(tǒng)GPS升級(jí)國產(chǎn)北斗商用導(dǎo)航系統(tǒng))等資產(chǎn)設(shè)備技術(shù)更新改造，促進(jìn)其向現(xiàn)代物流業(yè)升級(jí)過渡，具有明顯稅收政策導(dǎo)向作用。短期內(nèi)存在企業(yè)稅負(fù)減輕，縣域財(cái)政減少現(xiàn)象，但隨著傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)升級(jí)后的市場(chǎng)擴(kuò)大，將有效彌補(bǔ)縣域財(cái)政的這塊減收因素。
3、是否存在少計(jì)收入而漏交增值稅情況。
如增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不易取得，11%的稅負(fù)率太高，企業(yè)將千方百計(jì)降低銷售額。目前，企業(yè)采取的辦法主要是開票和不開票兩個(gè)價(jià)，如果客戶需要運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)費(fèi)價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，企業(yè)把多負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁給客戶；如果客戶不要發(fā)票，運(yùn)費(fèi)相對(duì)便宜一些。
（三）營改增試點(diǎn)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)綜合影響
根據(jù)調(diào)查的26戶運(yùn)輸企業(yè)情況，2011年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入137309萬元，營業(yè)稅3906萬元。試行“營改增”后，從稅收設(shè)計(jì)理論上來說，可實(shí)現(xiàn)增值稅2565萬元，較試點(diǎn)前上交營業(yè)稅少實(shí)現(xiàn)稅金1341萬元，相應(yīng)少實(shí)現(xiàn)城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)148萬元，總計(jì)少實(shí)現(xiàn)稅金1489萬元，試點(diǎn)后運(yùn)輸企業(yè)的總體稅負(fù)將較試點(diǎn)前下降38%。為適用低稅負(fù)的試點(diǎn)政策，相應(yīng)地企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營和試點(diǎn)過程中，可能將引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和納稅籌劃模式的選擇取向：
1、運(yùn)輸企業(yè)“營改增”試點(diǎn)，需要一個(gè)規(guī)范自身財(cái)務(wù)核算管理流程的適應(yīng)過程。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)如按照試行增值稅規(guī)范核算，試點(diǎn)后購買商品或服務(wù)時(shí)，將首先選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)的稅收籌劃目的，企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算模式須要隨之進(jìn)行重新規(guī)劃和構(gòu)建，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)提前消化在過渡期內(nèi)財(cái)務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)化成本。
2、增值稅實(shí)行抵扣政策，具體實(shí)現(xiàn)多少增值稅，要看銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。試行稅改后交通運(yùn)輸行業(yè)稅率從試點(diǎn)前適用營業(yè)稅的3%，提高至試點(diǎn)后適用增值稅的11%，靜態(tài)測(cè)算稅負(fù)提高8個(gè)百分點(diǎn)。在此增值稅率下的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有無和高低，是決定試點(diǎn)后企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的首因，企業(yè)納稅成本項(xiàng)目中可抵扣增值稅項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)后的稅負(fù)。
“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率由原營業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅有限，實(shí)現(xiàn)增值稅短期會(huì)有所增加�？紤]到企業(yè)會(huì)采取少計(jì)收入等方式避免稅負(fù)過高，隨著企業(yè)陸續(xù)采取納稅籌劃措施，以后將穩(wěn)定在一個(gè)適中的稅負(fù)率，逐步回降至3%左右，與試點(diǎn)前持平。但從現(xiàn)行財(cái)政_下的稅收結(jié)算層次看，增值稅縣級(jí)分成比例是25%，營業(yè)稅是80%，總體上算賬，營改增試點(diǎn)后運(yùn)輸企業(yè)對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入貢獻(xiàn)度是下降的。
四、現(xiàn)有增值稅一般納稅人稅負(fù)將下降。
現(xiàn)有一般納稅人取得運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，抵扣率為7%，例如取得運(yùn)輸發(fā)票100萬元，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7萬元；試行“營改增”試點(diǎn)后，從運(yùn)輸企業(yè)增值稅一般納稅人取得同樣額度的運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票100萬元 ……（未完，全文共4703字，當(dāng)前僅顯示2375字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《縣試行企業(yè)“營改增”改革對(duì)縣級(jí)財(cái)政收入的預(yù)測(cè)影響調(diào)查報(bào)告》）