會(huì)計(jì)學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討

會(huì)計(jì)學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討

摘 要
作業(yè)成本法應(yīng)時(shí)代的要求產(chǎn)生并發(fā)展，包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理。本論文主要試從理論上對(duì)作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、作業(yè)成本管理的有效性?xún)煞矫妫\(yùn)用比較分析法對(duì)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行理論研究，同時(shí)對(duì)作業(yè)成本法加以案例分析，闡明ABC的優(yōu)越性，為ABC法在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展奠定初步的理論基礎(chǔ)；并結(jié)合我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，探討在中國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的適用范圍，同時(shí)提出關(guān)于在中國(guó)制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；成本性態(tài)，成本動(dòng)因；應(yīng)用探討

A DISCUSSION FOR COST METHODS OF TRADITIONAL ASSIGNING AND ABC TO MANUFACTUED ENTERPRISE
Abstract
Activity-based costing(ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting .ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an e*cellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can pro
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略1081字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
，直接人工大幅度減少，制造費(fèi)用直線(xiàn)上升。高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對(duì)普通機(jī)器操作工作的要求，取而代之的是能對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，單個(gè)工人的監(jiān)督范圍擴(kuò)大以及自動(dòng)化設(shè)備的高效出產(chǎn)使得單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用微乎其微。與此相對(duì)應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專(zhuān)業(yè)人員薪金、軟件費(fèi)用以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等方面；其次，成本控制方法遭遇困境，實(shí)體控制對(duì)象己擺脫人為控制而直接受制于自動(dòng)化機(jī)器，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對(duì)管理控制業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核的責(zé)任會(huì)計(jì)方法也不再適合。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)的需求以及自身發(fā)展的需要。
成本計(jì)算方法面臨的間接費(fèi)用分配問(wèn)題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算，即作業(yè)成本計(jì)算法(ABC)的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對(duì)策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個(gè)重要“源流”。這一“源流”對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企劃模式產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)了，這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。ABC包括作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理。ABC是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程(各車(chē)間)的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售的全過(guò)程，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。即作業(yè)成本法不僅提供了一個(gè)更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，還提供了傳統(tǒng)成本計(jì)算制度所無(wú)法提供的關(guān)于作業(yè)成本方面的信息、，為成本管理與控制提供了一種機(jī)制。
1.1.2國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r
ABC的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師——美國(guó)人埃里克-科勒（EricKohler）教授。科勒教授1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中首次提出作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，20世紀(jì)70年代初，喬治-斯托布斯（George I. Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等相關(guān)概念作了全面系統(tǒng)的討論，這是理論上研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。盡管理論界對(duì)此持冷淡態(tài)度，實(shí)務(wù)界也未采納，但在作業(yè)會(huì)計(jì)理論框架形成中占重要地位。80年代后期，CIMS（計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)）的興起，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重脫節(jié)，美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫(kù)泊(Robin Cooper)和美國(guó)哈佛大學(xué)教授羅泊特-開(kāi)普蘭(Robert. So Kaplan)在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC），又稱(chēng)作業(yè)成本計(jì)算。從1988年起，庫(kù)泊在《成本管理》(Journal of Cost Management)雜志上發(fā)表了四篇討論ABC興起的文章，并與開(kāi)普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》(Harvard Business Review)上發(fā)表了《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》(Measure Costs Right: Make the Right Decisions)論文。這幾篇著名的論文，對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)意義、動(dòng)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題進(jìn)行了全面、深入的分析，奠定了ABC研究的基石。隨后，美國(guó)眾多的大學(xué)會(huì)計(jì)界和公司聯(lián)合起來(lái)，共同在這一領(lǐng)域開(kāi)展研究，形成了一股研究ABC的熱潮，并逐漸進(jìn)入了實(shí)證階段。
目前，ABC的應(yīng)用已由最初的美國(guó)、加拿大、英國(guó)迅速地向澳洲、亞洲、美洲以及歐洲國(guó)家發(fā)展。ABC開(kāi)發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對(duì)成本的扭曲，但后來(lái)開(kāi)發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了庫(kù)泊和開(kāi)普蘭解決成本扭曲問(wèn)題的本意。于是，利用ABC信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等紛紛出現(xiàn)；在行業(yè)領(lǐng)域方面，也由最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公用部門(mén)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢(xún)類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等等。ABC在理論界和實(shí)務(wù)界均獲得巨大成功。
我國(guó)從80年代末逐步引入作業(yè)成本法，開(kāi)始主要是以引入及介紹外國(guó)學(xué)者的研究成果為主。廈門(mén)大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《會(huì)計(jì)研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國(guó)內(nèi)ABC法研究的浪潮。進(jìn)入90年代后期國(guó)內(nèi)ABC的研究逐步由理論向?qū)嵺`過(guò)渡，國(guó)內(nèi)一些大型制造企業(yè)先行對(duì)ABC法進(jìn)行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于實(shí)施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無(wú)幾了。但作業(yè)成本法是否適合中國(guó)國(guó)情?我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件及時(shí)機(jī)是否成熟?目前作業(yè)成本法對(duì)我國(guó)企業(yè)是否具有可行性?我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法需要注意哪些問(wèn)題及重要環(huán)節(jié)?都是需非常迫切解決的問(wèn)題。近幾年來(lái)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組分別作了作業(yè)成本在生產(chǎn)部門(mén)、非生產(chǎn)部門(mén)等方面的設(shè)計(jì)研究，相信對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)界應(yīng)用作業(yè)成本法有很大益處。作業(yè)成本法在我國(guó)的發(fā)展有喜有憂(yōu)，本文以我國(guó)成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法及應(yīng)用進(jìn)行深入探討。
1.2研究思路
本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，運(yùn)用比較分析法對(duì)作業(yè) ……（未完，全文共16885字，當(dāng)前僅顯示3037字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《會(huì)計(jì)學(xué)論文：制造企業(yè)產(chǎn)品成本傳統(tǒng)分配方法和ABC法的探討》）