會計本科畢業(yè)論文：淺談商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素

會計本科畢業(yè)論文：淺談商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素

General analysis on the Course of Development, essential and Composed Key Element of Goodwill

作者姓名：
專 業(yè)： 會計學
指導教師：
職 稱：

學位類別：管理學學士
論文起止年月： 年 月至 年 月
摘要

在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的當今中國，企業(yè)的兼并、重組等經(jīng)濟活動使得商譽評估問題成為一大熱點。然而，由于各種因素的存在，使得目前對商譽評估方面的理論研究比較滯后，尚有許多爭論不清的問題。解決這些問題，是商譽評估實踐發(fā)展的必要前提�；诖�，我選擇了畢業(yè)論文的題目——淺談商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素。
商譽作為一種特殊的無形資產(chǎn)，能夠給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟效益，它體現(xiàn)為整個企業(yè)的一種綜合優(yōu)勢，是使企業(yè)獲得超額利潤個性特征的總和。所有形式的企業(yè)商譽的構成因素都與企業(yè)整體密不可分。認識商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素有利于最終解決商譽的確認計量問題。本文在闡述商譽的國外研究進展時，引入了商譽在美國、英國的發(fā)展歷程，對于國內(nèi)商譽的研究進展則從比較新舊準則下商譽的處理方法及其合并商譽的確認與處理入手進行闡述。商譽的實質(zhì)是商譽會計研究的基礎,也是研究的熱點和難點。本文通過分析有關商譽實質(zhì)的各家觀點,分別從人力資源的超額效用、物質(zhì)生產(chǎn)要素的協(xié)同和配置作用以及人力資源與物質(zhì)生產(chǎn)要素兩者之間協(xié)同和配置作用等幾個方面,對商譽的實質(zhì)進行了探討。在總結各家觀點后，提出自己關于商譽構成要素的觀點。


關鍵詞 商譽；三元理論；人力資源；物質(zhì)生產(chǎn)要素
Abstract

With the fast development of china’s ma
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略1233字，正式會員可完整閱讀）……　
les. Prestige’s essential is hot point, difficult point as well as basic point for accountant researching. Based on the analysis of different views, prestige’s essential is discussed into depth in the following aspects: cooperation and deploying influence on e*cess vail and material production factor of human resource, and between human resource and material production factor. After summarizing different views, my own view on prestige inscape was Proposed.

Key words Goodwill；Ternary theory；Human resources；
Material factors of production
目錄

摘要 - 1 -
Abstract - 2 -
引言 - 1 -
一、商譽的發(fā)展歷程 - 2 -
(一) 商譽在美國的發(fā)展歷程 - 2 -
(二) 商譽在英國的發(fā)展歷程 - 3 -
(三) 商譽在國內(nèi)的發(fā)展歷程 - 4 -
二、商譽的實質(zhì) - 7 -
(一) 三元理論 - 7 -
(二) 剩余價值論 - 8 -
(三) 無形資源論 - 8 -
(四) 核心商譽論 - 8 -
(五) 有的學者將商譽的性質(zhì)歸納為以下三個方面 - 9 -
(六) 人力資源的超額效用論 - 9 -
(七) 新形勢下商譽的實質(zhì) - 10 -
三、商譽的構成要素 - 12 -
(一) 已有觀點 - 12 -
(二) 本文觀點 - 12 -
結論 - 14 -
參考文獻 - 15 -
致謝 - 1 -

淺談商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素

引言
我國舊的企業(yè)會計準則將商譽確認為一項不可辨認的無形資產(chǎn)。2006年新頒布的企業(yè)會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，不再包括不可辨認的部分，排除了商譽。從可辨認性角度考慮，商譽是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。從計量上來講，商譽是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金流量大于每一單項資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的合計金額，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構成無形資產(chǎn)【1】。根據(jù)我國新準則可以推定：合并商譽概念是以非同一控制下的企業(yè)合并時采用購買法為前提而存在的，它作為一個單獨的項目列示在合并資產(chǎn)負債表中。目前關于自創(chuàng)商譽是否應該予以確認是會計界討論的熱點問題，無論是否應給予確認，我們認為在此之前有必要對商譽的本質(zhì)進行分析，深入理解有關商譽的基本概念，以便更好地指導實務操作。
一、商譽的發(fā)展歷程
商譽一詞是外來詞，由英文Goodwill翻譯而來。按牛津詞典的解釋，它與親善、友善、一個老店鋪所享有的信譽同源一詞，這表明了商業(yè)活動中給別人良好期望的重要性。
商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期的英國，會計學家Leak在“Commercial Goodwill”中提到了商譽。普遍認為，這是商業(yè)上關于商譽的最早記錄【2】。商譽概念在中世紀開始引入商業(yè)領域，19世紀末引起會計職業(yè)界、學術界和法院的普遍關注和討論，并開始出現(xiàn)在企業(yè)會計賬面上，用以記錄在企業(yè)交易過程中實際交易價格與企業(yè)賬面價格的差額。
(一) 商譽在美國的發(fā)展歷程
上世紀70年代，美國著名會計學家亨德里克森在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度對商譽的性質(zhì)作了以下三種解釋，稱作商譽的“三元理論”1．對企業(yè)好感的價值；2．超額收益價值；3．總計價賬戶論�！昂酶袃r值論”認為商譽產(chǎn)生的原因是由于有利的商業(yè)聯(lián)系、良好的職工關系和顧客對企業(yè)的好感�！翱傆媰r賬戶論”是繼續(xù)經(jīng)營價值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的生息資產(chǎn)，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產(chǎn)合計的價值(整體價值)，超過了它們個別價值的總和，即“整體大于其各組成部分的總和”。
1970年，AICPA所屬的會計原則委員會(APB)發(fā)表了第17號會計原則委員會意見書《無形資產(chǎn)》，統(tǒng)一了商譽會計實務。美國會計原則委員會(APB)于1970年頒布的16號意見書(APB16)中，對商譽定義是：企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的，收購方企業(yè)所支付的收買成本與購得股權對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額。1977年，美國會計學者Falk和Gorden(HaimFalk,L.A.Gordon.,1977)采用問卷方式，對企業(yè)高層管理人員進行了調(diào)查,并對調(diào)查結果進行了分析。他們將商譽的構成內(nèi)容分為四類十七項：A類因素：增加短期現(xiàn)金流量因素，包括生產(chǎn)的經(jīng)濟性、籌集更多的資金、現(xiàn)金準備、較低的資金成本、降低存貨的持有成本、避免交易成本、稅收優(yōu)惠；B類因素：穩(wěn)定性因素，包括保證供應、減少波動、與政府的良好關系；C類因素：人力因素，包括管理才能、良好的勞資關系、優(yōu)良的員工培訓計劃、完善的組織結構、良好的公眾關系；D類因素：排他因素，包括接觸和使用某些工藝、技術、商標【3】。普拉特等(S.Pratt，R.Reilly&R.Schweihs,1998)認為：“習慣上，商譽的內(nèi)容包括企業(yè)的位置、計算機系統(tǒng)、經(jīng)營程序、訓練有素的員工隊伍、專利和客戶群”“這些無形因素(和其它類似因素)能夠創(chuàng)造超過企業(yè)凈資產(chǎn)的價值，這樣就創(chuàng)造了商譽的價值”。1998年，學者Johnson和Petrone認為，從最廣泛的意義上，商譽可以被定義為一種“購買溢價”，是由收購企業(yè)支付的超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的收買成本部分。
美國財務會計準則委員會在1999年9月7日公布的《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》征求意見稿中，首次提出了“核心商譽”(core.goodwill)的概念。該概念主要是對外購商譽進行了細分，認為核 ……（未完，全文共14550字，當前僅顯示3461字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計本科畢業(yè)論文：淺談商譽的發(fā)展歷程、實質(zhì)及構成要素》）